Juridische splitsing

Voorwoord / V
Lijst van gebruikte afkortingen / XI

HOOFDSTUK 1 De fiscale regeling in een notendop / 1

HOOFDSTUK 2 Hoofdlijnen van de splitsing in Boek 2 BW / 3
2.1 Inleiding / 3
2.2 Enkele algemene opmerkingen omtrent de splitsing in het civiele recht / 4
2.3 Kenmerkende elementen van de splitsing / 5
2.3.1 Zuivere splitsing / 5
2.3.1.1 Overgang van vermogen onder algemene titel / 5
2.3.1.2 Splitser houdt van rechtswege op te bestaan / 5
2.3.1.3 Gewijzigde positie van de aandeelhouders in de splitser / 6
2.3.1.4 Structuurwijziging / 7
2.3.2 Afsplitsing / 7
2.4 Verschijningsvormen van de splitsing / 8
2.4.1 Zuivere splitsing / 8
2.4.2 Afsplitsing / 9
2.5 Enkele rechtshandelingen die niet als splitsing kunnen gelden / 10

HOOFDSTUK 3 Splitsende en verkrijgende rechtspersonen / 11
3.1 Inleiding / 11
3.2 Fiscaal niet-gefacilieerde splitsing / 12
3.2.1 Splitsende rechtspersonen / 12
3.2.1.1 Vervreemdings- en verbondenheidsfictie / 12
3.2.1.2 Eindafrekeningsfictie / 16
3.2.2 Verkrijgende rechtspersonen / 17
3.3 Wettelijke doorschuiving / 21
3.3.1 Inleiding / 21
3.3.2 Eenzelfde winstregime / 23
3.3.3 Compensabele verliezen etc. ontbreken / 23
3.3.4 Verzekering van latere heffing / 26
3.3.5 De splitsing is niet in overwegende mate gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing / 27
3.3.5.1 Inleiding / 27
3.3.5.2 Overwegende gerichtheid op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing / 29
3.3.5.3 Zakelijke overwegingen; het eerste bewijsvermoeden / 33
3.3.5.4 Het tweede bewijsvermoeden / 38
3.3.5.5 Bewijslastverdeling / 42
3.3.5.6 Art. 14a, zesde lid, Wet VPB 1969 nader bezien / 43
3.3.6 Verkrijgende rechtspersonen en de fiscale ‘indeplaatsstelling’ / 43
3.3.7 Moeder-dochterafsplitsing en opgeofferd bedrag / 45
3.4 Doorschuiving op verzoek / 45
3.4.1 Inleiding / 45
3.4.2 Delegatiekader / 47
3.4.3 Svw-en afsplitsing / 49
3.4.3.1 Algemeen / 49
3.4.3.2 Svw 1: vermogen verdwijnt of verlaat bereik VPB / 51
3.4.3.3 Svw 2: waardedaling vordering / 54
3.4.3.4 Svw 2a: innovatiebox / 55
3.4.3.5 Svw 3: art. 13c-deelneming / 56
3.4.3.6 Svw 4: onderneming (nagenoeg) geheel gestaakt / 56
3.4.3.7 Svw 5: earningsstripping / 58
3.4.3.8 Svw 6: latent stakingsverlies objectvrijstelling / 59
3.4.3.9 Svw 7: niet meer belastingplichtige stichting of vereniging / 60
3.4.3.10 Svw 8: verliesverrekening / 62
3.4.3.11 Svw 9: deelnemingsverrekening / 64
3.4.3.12 Svw 10: verrekening buitenlandse ondernemingswinsten / 65
3.4.3.13 Svw 11: buitenlandse bronbelasting / 65
3.4.3.14 Afwijkende svw-en in Besluit Zuivere Splitsing / 66
3.4.3.15 Compartimenteringsreserve / 67

HOOFDSTUK 4 De gevolgen van een splitsing voor de aandeelhouders van de bij een splitsing betrokken
rechtspersonen / 69
4.1 Inleiding / 69
4.2 Fiscaal niet-gefacilieerde splitsing / 70
4.2.1 Inleiding / 70
4.2.2 De gevolgen van de vervreemdingsfictie / 71
4.2.2.1 Inleiding / 71
4.2.2.2 Aandeelhouder/ondernemer en aandeelhouder/resultaatgenieter / 71
4.2.2.3 Aanmerkelijkbelanghouder / 72
4.2.2.4 Particuliere aandeelhouder wiens aandelen niet tot een onderneming of een aanmerkelijk belang behoren en die geen resultaat uit overige werkzaamheden geniet / 74
4.2.2.5 Buitenlands belastingplichtige/natuurlijke persoon / 75
4.2.2.6 Aandeelhouder/lichaam voor wie de aandelen geen deelneming vormen / 76
4.2.2.7 Aandeelhouder/lichaam voor wie de aandelen een deelneming vormen / 77
4.2.2.7.1 Reguliere deelneming / 77
4.2.2.7.2 Art. 13h-deelneming / 77
4.2.2.7.3 Niet-aftrekbare deelnemingskosten / 79
4.2.2.7.4 De voortgezette onderneming ex art. 13e Wet VPB 1969 / 79
4.2.2.8 Buitenlands belastingplichtige/lichaam / 80
4.2.2.9 Winstbewijzen / 80
4.2.2.10 Schuldvorderingen / 81
4.2.2.10.1 Gevolgen van de fictieve vervreemding voor crediteuren / 81
4.2.2.10.2 Schuldvorderingen op een afsplitser die niet worden vervangen door een schuldvordering op de verkrijger(s) / 84
4.2.2.11 Opties / 85
4.2.2.12 Dividendbelasting / 85
4.2.2.12.1 Hoofdregel: de splitsing wordt aangemerkt als een vervreemding / 85
4.2.2.12.2 Uitzondering: winstuitkeringsfictie / 85
4.2.3 Toerekening van het op de aandelen in de splitser gestorte kapitaal / 93
4.2.3.1 Inleiding / 93
4.2.3.2 De plafondgedachte inzake het op de aandelen in de splitser gestorte kapitaal / 93
4.2.3.3 De toerekening per verkrijgende vennootschap / 95
4.2.3.4 Vermindering van het gestorte kapitaal in een afsplitsende vennootschap / 96
4.2.3.5 Toerekening van het gestorte kapitaal bij een moeder-dochterafsplitsing / 96
4.2.4 Toerekening opgeofferd bedrag / 97
4.2.4.1 Algemeen / 97
4.2.4.2 Toerekening opgeofferd bedrag bij een moeder-dochterafsplitsing / 99
4.2.5 Verbondenheidsbepalingen / 100
4.2.6 Bijbetaling / 101
4.2.6.1 Algemeen / 101
4.2.6.2 Bijbetaling bij een ruisende splitsing / 103
4.2.7 Driehoekssplitsing / 105
4.3 Wettelijke doorschuiving / 107
4.3.1 Inleiding / 107
4.3.2 Aandeelhouder/ondernemer en degene die overige werkzaamheden verricht / 109
4.3.3 Aanmerkelijkbelanghouder / 110
4.3.4 Particuliere aandeelhouder die geen ondernemer en aanmerkelijkbelanghouder
is en die geen resultaat uit overige werkzaamheden geniet / 111
4.3.5 Buitenlands belastingplichtige/natuurlijke persoon / 111
4.3.6 Aandeelhouder/lichaam voor wie de aandelen geen deelneming vormen / 111
4.3.7 Aandeelhouder/lichaam voor wie de aandelen een deelneming vormen / 112
4.3.8 Buitenlands belastingplichtige/lichaam / 113
4.3.9 Winstbewijzen / 113
4.3.10 Schuldvorderingen / 113
4.3.10.1 Inleiding / 113
4.3.10.2 Schuldvorderingen gehouden door een ondernemer of een lichaam / 114
4.3.10.3 Schuldvorderingen gehouden door een aanmerkelijkbelanghouder / 115
4.3.10.4 Schuldvorderingen gehouden door een particulier / 115
4.3.10.5 Schuldvorderingen gehouden door een buitenlands belastingplichtige/natuurlijke persoon / 116
4.3.10.6 Schuldvorderingen gehouden door een buitenlands belastingplichtig lichaam / 116
4.3.11 Opties / 116

HOOFDSTUK 5 Capita Selecta / 117
5.1 Reikwijdte van de splitsingsregeling / 117
5.1.1 Inleiding / 117
5.1.2 Internationale splitsingen / 119
5.1.2.1 Inleiding / 119
5.1.2.2 Internationale splitsing tussen Nederlandsrechtelijke lichamen / 119
5.1.2.3 Internationale splitsing tussen buitenlandsrechtelijke lichamen die uitsluitend in Nederland zijn gevestigd / 120
5.1.2.4 Internationale splitsing tussen buitenlandsrechtelijke lichamen waarvan er één of meer in het buitenland zijn gevestigd / 120
5.1.2.5 Positie aandeelhouders van de splitser in het geval van een internationale splitsing met één of meer in het buitenland gevestigde verkrijger(s) / 121
5.2 Samenloop splitsing en fiscale eenheid / 121
5.3 Omzet- en overdrachtsbelasting / 122
5.3.1 Omzetbelasting / 122
5.3.2 Overdrachtsbelasting / 123
5.4 Invordering / 125
5.5 Formeelrechtelijke aspecten en afhandeling van de verzoeken / 127

Relevante wetteksten / 129
Jurisprudentieregister / 203
Fiscale literatuurlijst / 205