Wijzigingen in het regime van de fiscale eenheid

Voorwoord / V

HOOFDSTUK 1
Inleiding / 1

HOOFDSTUK 2 Een historische schets / 3
2.1 De Europese rechtsontwikkeling en de fiscale eenheid in de vennootschapsbelasting / 3
2.1.1 Inleiding / 3
2.1.2 X-Holding en Papillon / 3
2.1.3 SCA Group Holding, MSA International Holdings en X-A-G e.a. / 5
2.1.4 Groupe Steria en Finanzamt Linz: de per-elementbenadering / 6
2.1.5 De Israël-zaak / 7
2.2 Alternatieven / 7

HOOFDSTUK 3 De aangescherpte bezitseis en de aanpassing van art. 15ag Wet VPB 1969 / 9
3.1 Inleiding / 9
3.2 De aangescherpte bezitseis / 9
3.2.1 Inleiding / 9
3.2.2 Juridische eigendom van de aandelen / 10
3.2.3 Economische eigendom van aandelen / 12
3.2.4 Winstrechten en winstdelende leningen / 12
3.2.5 Aandeel met bijzondere rechten / 13
3.2.6 Aanpassing art. 4 Besluit FE 2003 / 14
3.2.7 Overgangsrecht / 14
3.3 Art. 15ag Wet VPB 1969 / 15
3.4 Afsluiting / 16

HOOFDSTUK 4 Vereisten en vorm van de Vlinder-fiscale eenheden en de fiscale eenheid met een niet in Nederland gevestigde belastingplichtige / 17
4.1 Inleiding / 17
4.2 Vereisten voor een zusters-fiscale eenheid / 17
4.2.1 Inleiding / 17
4.2.2 Vereisten / 18
4.3 Tussenmaatschappij-fiscale eenheid / 27
4.3.1 Inleiding / 27
4.3.2 Vereisten / 28
4.4 Gewijzigde vereisten voor een fiscale eenheid met een niet in Nederland gevestigde belastingplichtige die beschikt over een Nederlandse vaste inrichting / 34
4.4.1 Inleiding / 34
4.4.2 De vervallen rechtsvormeis / 35
4.4.3 De vervallen bezitseis / 35
4.4.4 Art. 15, lid 8, onderdeel b, Wet VPB 1969 / 36
4.4.5 Slot / 36
4.5 Vormen waarin de Vlinder-fiscale eenheden en de fiscale eenheid met een niet in Nederland gevestigde belastingplichtige zich kunnen voordoen / 37
4.5.1 Inleiding / 37
4.5.2 Zusters-fiscale eenheid / 37
4.5.3 Tussenmaatschappij-fiscale eenheid / 41
4.5.4 Fiscale eenheid met een niet in Nederland gevestigde belastingplichtige / 46
4.6 Afsluiting / 50

HOOFDSTUK 5 Voeging van de Vlinder-fiscale eenheden en de fiscale eenheid met een niet in Nederland gevestigde belastingplichtige / 51
5.1 Inleiding / 51
5.2 Zusters-fiscale eenheid / 51
5.2.1 Inleiding / 51
5.2.2 Aanwijzing van een moedermaatschappij / 51
5.2.3 Voeging bij het begin of in de loop van een boekjaar / 52
5.2.4 Innovatiebox / 54
5.2.5 Stakingsverlies / 55
5.2.6 Consolidatie en openingsbalans / 56
5.3 Tussenmaatschappij-fiscale eenheid / 58
5.3.1 Inleiding / 58
5.3.2 Consolidatie en openingsbalans / 58
5.3.3 Innovatiebox en stakingsverlies / 61
5.3.4 Afgewaardeerde belangen in en vorderingen op een tussenmaatschappij / 61
5.4 Fiscale eenheid met een niet in Nederland gevestigde belastingplichtige / 61
5.4.1 Inleiding / 61
5.4.2 Consolidatie tussen een in een ander EU- of EER-land dan Nederland gevestigde moeder en een in Nederland belastingplichtige dochter / 62
5.4.3 Consolidatie tussen een in Nederland gevestigde moeder en een niet in Nederland gevestigde dochter / 65
5.5 Afsluiting / 66

HOOFDSTUK 6 Bestaan van Vlinder-fiscale eenheden en de fiscale eenheid met een niet in Nederland gevestigde belastingplichtige / 69
6.1 Inleiding / 69
6.2 Afwaardering van vorderingen bij Vlinder-fiscale eenheden en de fiscale eenheid met een niet in Nederland gevestigde belastingplichtige (art. 15ac, lid 2 en 8, Wet VPB 1969) / 69
6.2.1 Inleiding / 69
6.2.2 Afwaardering van vorderingen die verband houden met fiscale-eenheidsverliezen (art. 15ac, lid 8, Wet VPB 1969) / 70
6.2.3 Verhoging van de vrij te stellen kwijtscheldingswinst (de tweede volzin van art. 15ac, lid 2, Wet VPB 1969) / 76
6.2.4 Kwijtschelding binnen zes jaren na ontvoeging (art. 8, lid 4, Wet VPB 1969) / 78
6.2.5 Latere opwaardering van een vordering (de laatste volzin van art. 15ac, lid 8, Wet VPB 1969) / 79
6.3 Overnameholdingrente (art. 15ad Wet VPB 1969) / 79
6.3.1 Inleiding / 79
6.3.2 Uitbreiding bereik art. 15ad Wet VPB 1969 tot de zusters-fiscale eenheid / 80
6.3.3 Een tweetal wijzigingen naar aanleiding van het Belastingplan 2017 / 80
6.4 Bovenmatige deelnemingsrente (art. 13l, lid 4, Wet VPB 1969) / 82
6.4.1 Inleiding / 82
6.4.2 Voorkoming dubbeltelling bij de tussenmaatschappij-fiscale eenheid (de tweede volzin van art. 13l, lid 4, Wet VPB 1969) / 83
6.4.3 Voorkoming dubbeltelling bij de fiscale eenheid met een niet in Nederland gevestigde dochtermaatschappij (de derde volzin van art. 13l, lid 4, Wet VPB 1969) / 88
6.5 Enkele bepalingen uit het Besluit FE 2003 / 97
6.5.1 Inleiding / 97
6.5.2 Aandelen in een dochtermaatschappij die niet in bezit zijn van de fiscale eenheid (art. 10 Besluit FE 2003) / 97
6.5.3 De fiscale eenheid met een niet in Nederland gevestigde dochtermaatschappij die voor de deelnemingsvrijstelling kwalificeert (art. 35 Besluit FE 2003) / 98
6.5.4 De fiscale eenheid met een niet in Nederland gevestigde dochtermaatschappij die niet voor de deelnemingsvrijstelling kwalificeert (art. 36 Besluit FE 2003) / 101
6.5.5 De fiscale eenheid via een tussenmaatschappij die niet voor de deelnemingsvrijstelling kwalificeert (art. 38a Besluit FE 2003) / 104
6.6 Wijzigingen in het Besluit aftrekbeperking bovenmatige deelnemingsrente / 108
6.6.1 Inleiding / 108
6.6.2 Het bereik van het Besluit (art. 1 Besluit) / 108
6.6.3 De verkrijgingsprijs (art. 6 Besluit) / 108
6.6.4 Samenloop van art. 13l en 15ad Wet VPB 1969 (art. 7 Besluit) / 110
6.7 Wijzigingen in de Invorderingswet 1990 / 112
6.7.1 Inleiding / 112
6.7.2 Verrekening van belastingschulden (art. 24 Invorderingswet 1990) / 112
6.7.3 Hoofdelijke aansprakelijkheid (art. 39 Invorderingswet 1990) / 113
6.8 Afsluiting / 113

HOOFDSTUK 7 Ontvoeging van Vlinder-fiscale eenheden en de fiscale eenheid met een niet in Nederland gevestigde belastingplichtige / 115
7.1 Inleiding / 115
7.2 Beëindiging fiscale eenheid (art. 15, lid 10, Wet VPB 1969) / 115
7.2.1 Inleiding / 115
7.2.2 De structuur en onderdeel a van art. 15, lid 10, Wet VPB 1969 / 115
7.2.3 Wijziging van de aangewezen moedermaatschappij (art. 15, lid 10, onderdeel d, Wet VPB 1969) / 120
7.2.4 Vervanging van de topmaatschappij of de topmaatschappij wordt belastingplichtig (art. 15, lid 10, onderdeel e, Wet VPB 1969) / 121
7.2.5 Een fiscale eenheid kan alleen voortbestaan met een topmaatschappij (art. 15, lid 10, onderdeel f, Wet VPB 1969) / 121
7.2.6 Een topmaatschappij is niet langer nodig (art. 15, lid 10, onderdeel g, Wet VPB 1969) / 122
7.2.7 Slot / 123
7.3 Voortzetting van de fiscale eenheid (art. 15, lid 14, Wet VPB 1969 en art. 39, 40 en 41 Besluit FE 2003) / 124
7.3.1 Inleiding / 124
7.3.2 Geruisloze voortzetting en indeplaatstreding bij immigratie van een niet in Nederland gevestigde belastingplichtige waarvan de Nederlandse vaste inrichting is gevoegd (art. 39 Besluit FE 2003) / 125
7.3.3 Geruisloze voortzetting en indeplaatstreding bij emigratie van een lichaam met achterlating van een Nederlandse vaste inrichting (art. 40 Besluit FE 2003) / 126
7.3.4 Geruisloze voortzetting en indeplaatstreding bij beëindiging van de fiscale eenheid op grond van art. 15, lid 10, onderdeel d, e, f, g, Wet VPB 1969 (art. 41 Besluit FE 2003) / 126
7.4 De liquidatieverliesregeling (art. 13d Wet VPB 1969) / 135
7.4.1 Inleiding / 135
7.4.2 Het opnieuw vaststellen van het opgeofferde bedrag in een ontvoegde dochter (art. 13d, lid 8, Wet VPB 1969) / 135
7.4.3 Voorkoming dubbele verliesneming (art. 13d, lid 9, Wet VPB 1969) / 136
7.4.4 Belastingplan 2018 / 138
7.5 Toepassing liquidatieverliesregeling op een tussenmaatschappij (art. 38 Besluit FE 2003) / 138
7.6 Art. 16a Besluit FE 2003 / 139
7.7 Afsluiting / 140

HOOFDSTUK 8 Verliesverrekening bij Vlinder-fiscale eenheden / 141
8.1 Inleiding / 141
8.2 Verliesverrekening over het voegingstijdstip / 141
8.2.1 Inleiding / 141
8.2.2 Voeging zusters-fiscale eenheid / 141
8.2.3 Voeging tussenmaatschappij-fiscale eenheid / 145
8.3 Verliesverrekening over het ontvoegingstijdstip / 147
8.3.1 Ontvoeging zusters-fiscale eenheid / 147
8.3.2 Ontvoeging van een tussenmaatschappij-fiscale eenheid / 153
8.4 Afsluiting / 155

HOOFDSTUK 9 Lopende wetsvoorstellen met betrekking tot de fiscale eenheid / 157
9.1 Inleiding / 157
9.2 Belastingplan 2018 / 157
9.2.1 Eerste maatregel naar aanleiding van de motie-Van Vliet / 157
9.2.2 Tweede maatregel naar aanleiding van de motie-Van Vliet / 160
9.3 Wetsvoorstel Overige fiscale maatregelen 2018 / 162
9.3.1 Aanpassing art. 13d, lid 8, Wet VPB 1969 naar aanleiding van V-N 2017/7.13 / 162
9.3.2 Aanpassing art. 15ac, lid 5, Wet VPB 1969 naar aanleiding van BNB 2016/171 / 163
9.4 Afsluiting / 166

Trefwoordenregister / 167