Country-by-Country Reporting

Voorwoord / V
Lijst van gebruikte afkortingen / XIII
Begrippenlijst / XV

HOOFDSTUK 1
Inleiding / 1

HOOFDSTUK 2
Doel en ontstaansgeschiedenis van CbCR / 3
2.1 Inleiding / 3
2.2 Doel Country-by-Country Reporting / 3
2.2.1 Algemeen / 3
2.2.2 Fiscaal doel / 4
2.3 Ontstaansgeschiedenis Country-by-Country Reporting / 5
2.3.1 Maatschappelijke organisaties / 5
2.3.2 Extractive Industries Transparency Initiative (EITI) / 5
2.3.3 Dodd-Frank Act (VS) / 5
2.3.4 Ontstaan van CbCR in de EU / 6
2.3.4.1 Inleiding / 6
2.3.4.2 EU-Gedragscode inzake verrekenprijsdocumentatie / 6
2.3.4.3 Richtlijn kapitaalvereisten / 6
2.3.4.4 Richtlijn jaarrekening / 7
2.3.4.5 Richtlijn transparantie / 8
2.3.4.6 Wijziging richtlijn tot verplichte automatische uitwisseling van inlichtingen op belastinggebied / 8
2.3.4.7 Wijziging richtlijn jaarrekening / 10
2.3.5 Ontstaan van CbCR in de OESO / 13
2.3.5.1 Inleiding / 13
2.3.5.2 Actiepunt 13 van het BEPS Action Plan / 14
2.3.5.3 Nadere OESO CbCR publicaties / 16
2.3.6 Ontstaan van CbCR in Nederland / 19
2.3.6.1 Inleiding / 19
2.3.6.2 Implementatie richtlijn kapitaalvereisten / 20
2.3.6.3 Implementatie richtlijn jaarrekening / 21
2.3.6.4 Implementatie richtlijn transparantie / 22
2.3.6.5 Verrekenprijsdocumentatie / 24
2.3.6.6 EU Gedragscode inzake verrekenrijsdocumentatie & artikel 8b, derde lid, Wet VPB 1969 / 25
2.3.6.7 Aanvullende verrekenprijsdocumentatie / 25
2.3.6.8 Implementatie wijziging richtlijn tot verplichte automatische uitwisseling van inlichtingen op belastinggebied / 27
2.3.6.9 Publieke CbC Reporting / 29

HOOFDSTUK 3
Verstrekking landenrapporten / 33
3.1 Inleiding / 33
3.2 Op welke MNO’s is CbC Reporting van toepassing? / 33
3.2.1 Inleiding / 33
3.2.2 Welke MNO’s dienen een landenrapport op te stellen? / 34
3.2.2.1 Groep / 34
3.2.2.2 Multinationale groep / 38
3.2.2.3 Groepsentiteit / 39
3.2.2.4 Vrijgestelde multinationale groep / 40
3.2.2.5 Geconsolideerde jaarrekening / 47
3.2.2.6 Fiscale vestigingsplaats en fiscaal inwoner / 50
3.2.2.7 Staat / 50
3.2.2.8 Geconsolideerde groepsopbrengsten / 51
3.2.3 Welke groepsentiteit dient een landenrapport te verstrekken? / 51
3.2.3.1 Rapporterende entiteit / 52
3.2.3.2 Categorie 1: Indiening landenrapport door een uiteindelijkemoederentiteit / 53
3.2.3.3 Categorie 2: Indiening landenrapport door een surrogaatmoederentiteit / 56
3.2.3.4 Categorie 3: Indiening landenrapport door andere groepsentiteiten (local filing) / 59
3.2.3.5 Voluntary filing / 65
3.2.4 Welke groepsentiteiten dienen te notificeren? / 67
3.2.4.1 Notificatie door uiteindelijkemoederentiteit, surrogaatmoederentiteit of aangewezen groepsentiteit / 67
3.2.4.2 Notificatie door overige in Nederland gevestigde groepsentiteiten / 68
3.2.4.3 Notificatie geen of onvoldoende informatieverstrekking uiteindelijkemoederentiteit / 69

HOOFDSTUK 4
Inhoud landenrapport / 71
4.1 Inleiding / 71
4.2 Regelgeving inhoud landenrapport / 71
4.3 Inhoud en vormgeving landenrapport / 73
4.3.1 Inleiding / 73
4.3.2 Algemene toelichting op het landenrapport / 73
4.3.2.1 Algemeen / 73
4.3.2.2 Taal landenrapport / 74
4.3.2.3 Valuta landenrapport / 75
4.3.2.4 Format landenrapport / 76
4.3.2.5 Behandeling van vaste inrichtingen / 77
4.3.2.6 De periode waarop het model voor het landenrapport betrekking heeft / 78
4.3.2.7 Gegevensbronnen / 80
4.3.2.8 Geaggregeerde of geconsolideerde data? / 81
4.3.2.9 Materialiteit / 82
4.3.3 Tabel 1 van het landenrapport / 83
4.3.3.1 Algemeen / 83
4.3.3.2 Kolom 1 Belastingjurisdictie / 83
4.3.3.3 Kolom 2-4 Inkomsten / 88
4.3.3.4 Kolom 5 Winst (verlies) vóór winstbelasting / 91
4.3.3.5 Kolom 6 Betaalde winstbelasting (op kasbasis) / 93
4.3.3.6 Kolom 7 In de jaarrekening opgenomen winstbelasting / 96
4.3.3.7 Kolom 8 Gestort kapitaal / 97
4.3.3.8 Kolom 9 Gecumuleerde winst / 99
4.3.3.9 Kolom 10 Aantal personeelsleden / 100
4.3.3.10 Kolom 11 Materiële activa andere dan geldmiddelen of kasequivalenten / 102
4.3.4 Tabel 2 van het landenrapport / 103
4.3.4.1 Algemeen / 103
4.3.4.2 Kolom 1 Belastingjurisdictie / 104
4.3.4.3 Kolom 2 Groepsentiteiten fiscaal gevestigd in de betreffende belastingjurisdictie / 104
4.3.4.4 Kolom 3 En indien afwijkend, de staat op grond van wiens recht die groepsentiteit is opgericht / 105
4.3.4.5 Kolom 4-16 De aard van de voornaamste bedrijfsactiviteit(en) van die groepsentiteit / 106
4.3.5 Tabel 3 van het landenrapport / 108
4.3.5.1 Algemeen / 108
4.3.5.2 Taal / 108
4.3.5.3 Valuta / 109
4.3.5.4 Gegevensbronnen / 109
4.3.5.5 Toelichting geconsolideerde data / 110
4.3.5.6 Negatieve winstreserves / 111
4.3.5.7 Fusies, acquisities en splitsingen / 111
4.3.5.8 Belastingteruggaven gerapporteerd als inkomsten / 112
4.3.5.9 Bedrijfsactiviteit ‘anderszins’ / 112
4.3.5.10 Stateless entities / 112
4.3.5.11 Aantal personeelsleden / 113
4.3.5.12 Verwerking dividenden in kolom ‘winst (verlies) voor winstbelasting’ / 113

HOOFDSTUK 5
Internationale uitwisseling van landenrapporten / 115
5.1 Inleiding / 115
5.2 Uitwisseling landenrapporten door Nederland aan relevante verdragspartners / 115
5.2.1 Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports / 117
5.2.1.1 Algemeen / 117
5.2.1.2 Bepalingen CbC MCAA / 119
5.2.2 Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports on the basis of a Double Tax Convention / 122
5.2.2.1 Algemeen / 122
5.2.2.2 CbC DTC CAA Nederland – Verenigde Staten / 122
5.2.3 Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports on the basis of a Tax Information Exchange Agreement / 124
5.2.4 Wet op de internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen (WIB) / 124
5.3 Uitwisseling landenrapporten door relevante verdragspartners aan Nederland / 125

HOOFDSTUK 6
Groepsdossier / 127
6.1 Inleiding / 127
6.2 Doel van het groepsdossier / 127
6.3 Wie dient een groepsdossier op te stellen? / 128
6.4 Wanneer dient het groepsdossier beschikbaar te zijn? / 129
6.5 Inhoud groepsdossier / 131
6.5.1 Algemeen / 131
6.5.2 Categorieën groepsdossier / 132
6.5.2.1 Organisatiestructuur / 132
6.5.2.2 Beschrijving van de bedrijfsactiviteiten van de multinationale groep / 132
6.5.2.3 Immateriële activa van de multinationale groep (zoals gedefinieerd in hoofdstuk VI van de OESO-richtlijnen) / 133
6.5.2.4 Onderlinge financiële activiteiten van de multinationale groep / 133
6.5.2.5 Financiële en fiscale positie van de multinationale groep / 134
6.6 Samenloop groepsdossier en documentatieverplichting artikel 8b, derde lid, van de Wet VPB 1969
6.7 Sancties / 136

HOOFDSTUK 7
Lokaal dossier / 139
7.1 Inleiding / 139
7.2 Doel van het lokaal dossier / 139
7.3 Wie dient een lokaal dossier op te stellen? / 140
7.4 Wanneer dient het lokaal dossier beschikbaar te zijn? / 141
7.5 Inhoud lokaal dossier / 142
7.5.1 Algemeen / 142
7.5.2 Categorieën lokaal dossier / 142
7.5.2.1 Lokale entiteit / 143
7.5.2.2 Gelieerde transacties / 143
7.5.2.3 Financiële informatie / 145
7.6 Samenloop lokaal dossier en documentatieverplichting artikel 8b, derde lid, van de Wet VPB 1969 / 146
7.7 Sancties / 146

HOOFDSTUK 8
Vertrouwelijkheid en gepast gebruik / 147
8.1 Inleiding / 147
8.2 Gepast gebruik van landenrapporten / 147
8.2.1 Algemeen / 147
8.2.2 High-level risicoanalyse van verrekenprijzen / 149
8.2.3 Belastingcontrole / 151
8.2.4 Beoordeling van andere risico’s van grondslaguitholling en winstverschuiving / 152
8.2.5 Economische en statistische analyses / 152
8.2.6 Het landenrapport is geen vervanging van een gedetailleerde verrekenprijsanalyse / 152
8.2.7 Het landenrapport kan niet worden gebruikt als bewijs dat verrekenprijzen (niet) passend zijn / 153
8.2.8 Het landenrapport kan niet worden gebruikt om correcties op het inkomen op basis van een allocatieformule aan te brengen / 153
8.2.9 Checklijst gepast gebruik: zes-vragen / 153
8.3 Vertrouwelijkheid van landenrapporten / 155
8.3.1 Algemeen / 155
8.3.2 Checklijst vertrouwelijkheid: zes aandachtspunten / 155
8.4 Ongewenste economische uitkomsten / 156
8.5 Non-compliance gepast gebruik en vertrouwelijkheid van landenrapporten / 157
8.5.1 Terugdraaien correctie in MAP / 157
8.5.2 Melding non-compliance aan het secretariaat coördinerend orgaan / 157
8.5.3 Gevolgen non-compliance gepast gebruik en vertrouwelijkheid van landenrapporten / 158

HOOFDSTUK 9
Sancties / 159
9.1 Inleiding / 159
9.2 Bestuurlijke boete / 159
9.2.1 Algemeen / 159
9.2.2 Hoogte van de bestuurlijke boete / 160
9.2.3 Vervallen bevoegdheid opleggen bestuurlijke boete / 161
9.3 Misdrijf/strafrechtelijke overtreding / 161

HOOFDSTUK 10
Toekomst CbC Reporting / 163
10.1 Inleiding / 163
10.2 De OESO 2020-evaluatie / 163
10.2.1 Algemeen / 163
10.2.2 Aangekondigde (her)beoordeling onderwerpen 2020 / 164
10.2.2.1 De grens van € 750 miljoen aan geconsolideerde groepsopbrengsten / 164
10.2.2.2 Opnemen van gelieerde rente en royaltybetalingen en dienstverleningsfees / 165
10.3 Potentiële verbeterpunten voor het landenrapport? / 165
10.3.1 Opname van branchecodering? / 165
10.3.2 Entity-by-Entity Reporting? / 166
10.3.3 Tabel 1: kolom 5 Winst voor belasting & Dividenden van groepsentiteiten / 166
10.3.4 Tabel 1: Toevoegen de kolom (On)gelieerde inkopen / 166
10.3.5 Tabel 1: Toevoegen kolom Immateriële activa? / 166
10.3.6 Tabel 2: Striktere afbakening activiteiten / 167
10.3.7 Tabel 3: Vrij tekstveld / 167
10.3.8 Toestaan landenrapporten per divisie / 167
10.4 Potentiële verbeterpunten landenrapport regelgeving? / 167
10.4.1 Vereenvoudiging van het uitwisselingsmechanisme / 167
10.4.2 Uitbreiding gepast gebruik naar MAP / 168
10.4.3 Formele AWR bepalingen aanpassen / 168
10.5 Publieke CbC Reporting? / 168

BIJLAGE 1: DIVERSE WETSARTIKELEN / 171
BIJLAGE 2: MODEL LANDENRAPPORT / 179
BIJLAGE 3: MODEL GROEPSDOSSIER / 181
BIJLAGE 4: MODEL LOKAAL DOSSIER / 183
BIJLAGE 5: REGELING AANVULLENDE DOCUMENTATIEVERPLICHTINGEN VERREKENPRIJZEN / 185
BIJLAGE 6: AUTOMATISCHE UITWISSELING VAN LANDENRAPPORTEN TUSSEN NEDERLAND EN VERENIGDE STATEN / 195
BIJLAGE 7: CASESTUDIE LANDENRAPPORT VOC NV / 201

Literatuurregister / 219
Trefwoordenregister / 223