Tax accounting

Voorwoord / V

HOOFDSTUK 1
Inleiding / 1
1.1 Doel en doelgroep / 1
1.2 Tax accounting / 1
1.3 Opzet / 2

HOOFDSTUK 2
Basisbegrippen / 3
2.1 Belastingen in de jaarrekening: de basis / 3
2.2 Actuele, uitgestelde en onzekere belasting / 3
2.2.1 Actuele belasting / 4
2.2.2 Uitgestelde of latente belasting / 4
2.2.3 Onzekere belasting: fiscale risico’s / 6
2.3 De optelsom van actuele en uitgestelde belasting: de effectieve belastingdruk / 7
2.4 Verschillen tussen effectieve en statutaire belasting / 8
2.4.1 Belastingvrije inkomsten / 8
2.4.2 Fiscaal niet-aftrekbare kosten / 8
2.4.3 Wijzigingen in de opname van uitgestelde belasting / 8
2.4.4 Veranderingen in het statutaire belastingtarief / 9
2.4.5 Wijzigingen in de voorziening voor fiscale risico’s / 10
2.4.6 Aanpassingen over voorgaande jaren / 10
2.4.7 Presentatie / 11
2.5 Samenvatting / 11

HOOFDSTUK 3
Regelgeving ten aanzien van tax accounting / 13
3.1 Inleiding / 13
3.2 Burgerlijk Wetboek / 13
3.3 Rechtspraak van de Ondernemingskamer / 14
3.4 Publicaties van de Raad voor de Jaarverslaggeving / 14
3.5 Standaarden van de International Accounting Standards Board / 15
3.6 Standaarden van de Financial Accounting Standards Board / 15

HOOFDSTUK 4
De winstbelastingpositie in de jaarrekening / 17
4.1 De basis / 17
4.1.1 Tijdelijke en definitieve verschillen / 17
4.1.2 Uitgestelde belasting: actieve en passieve latenties / 21
4.1.3 Verantwoording in het resultaat of in het eigen vermogen / 22
4.2 De opbouw van de belastingpositie in de jaarrekening / 22
4.2.1 Actuele belasting / 22
4.2.2 Uitgestelde belasting / 24
4.2.3 Tijdelijke verschillen / 27
4.2.4 Verliesverrekening / 32
4.2.5 Tax credits / 33
4.2.6 De waardering van uitgestelde belasting / 34
4.2.7 Saldering van actieve en passieve posities (‘offsetting’) / 39
4.2.8 Voorziening voor fiscale risico’s / 40
4.3 Bijzondere onderwerpen / 40
4.3.1 Invloed van de fiscale eenheid / 40
4.3.2 Buitenlandse groepsonderdelen / 41
4.3.3 Vaste inrichtingen / 41

HOOFDSTUK 5
De belastingpositie volgens IFRS en RJ / 45
5.1 De basis / 45
5.1.1a Achtergrond en uitgangspunten van IAS 12 / 45
5.1.1b Achtergrond en uitgangspunten van RJ 272 / 46
5.1.2a Verwerking in het resultaat of in het eigen vermogen onder IAS 12 / 46
5.1.2b Verwerking in het resultaat of in het eigen vermogen onder RJ 272 / 47
5.2 De opbouw van de belastingpositie in de jaarrekening / 48
5.2.1a Actuele belasting onder IAS 12 / 48
5.2.1b Actuele belasting onder RJ 272 / 49
5.2.2a Uitgestelde belasting onder IAS 12 / 49
5.2.2b Uitgestelde belasting onder RJ 272 / 51
5.2.3a Tijdelijke verschillen onder IAS 12 / 53
5.2.3b Tijdelijke verschillen onder RJ 272 / 60
5.2.4a Verliesverrekening onder IAS 12 / 62
5.2.4b Verliesverrekening onder RJ 272 / 63
5.2.5a Tax credits onder IAS 12 / 63
5.2.5b Tax credits onder RJ / 65
5.2.6a De waardering van uitgestelde belasting onder IAS 12 / 65
5.2.6b De waardering van uitgestelde belasting onder RJ 272 / 69
5.2.7a Saldering van belastingposities (offsetting) onder IAS 12 / 70
5.2.7b Saldering van belastingposities (offsetting) onder RJ 272 / 72
5.2.8a Waardering van fiscale onzekerheden onder IAS 12 / 72
5.2.8b Waardering van fiscale onzekerheden onder RJ 272 / 76
5.3 Bijzondere onderwerpen / 76
5.3.1a Bedrijfscombinaties onder IAS 12 / 76
5.3.1b Bedrijfscombinaties onder RJ 272 / 80
5.3.2a Investeringen in dochters en dergelijke onder IAS 12 / 80
5.3.2b Investeringen in dochters en dergelijke onder RJ 272 / 81
5.3.3a Vaste inrichtingen (branches) onder IAS 12 / 82
5.3.3b Vaste inrichtingen (branches) onder RJ 272 / 83
5.4 Toelichtingen / 84
5.4.1a Toelichtingen onder IAS 12 / 84
5.4.1b Toelichtingen onder RJ 272 / 90
5.5 Verwerking van belastinglatenties bij een fiscale eenheid onder RJ 272 / 93
5.5.1 Toerekening alsof het zelfstandige belastingplichtigen betreft / 93
5.5.2 Toerekening op basis van de afzonderlijke fiscale resultaten / 94
5.5.3 Toerekening op basis van de afzonderlijke commerciële resultaten / 94
5.5.4 Toerekening aan dochtervennootschappen blijft achterwege / 94
5.5.5 Keuze uit de methoden / 95
5.6 Toelichtingsvereisten ten aanzien van uitgestelde belasting / 95

HOOFDSTUK 6
De belangrijkste verschillen tussen ASC 740 en IAS 12 / 97
6.1 ‘Backwards tracing’ / 97
6.2 Latente belastingvorderingen / 97
6.3 Latente belasting ter zake van niet-uitgedeelde winsten van een dochter / 98
6.4 Intercompany-transacties / 98
6.5 Bedrijfscombinaties / 100
6.6 ‘Share based payments’ / 100
6.7 ‘Initial recognition’ / 100
6.8 Relevant tarief / 101
6.9 Onzekere belastingposities / 101

HOOFDSTUK 7
Pijler 2 en winstbelasting / 103
7.1 Inleiding / 103
7.2 De berekening van de GloBE ETR in hoofdlijnen / 105
7.2.1 De berekening van het netto kwalificerende inkomen of verlies (hoofdstuk 6 van het Wetsvoorstel) / 105
7.2.2 De berekening van de gecorrigeerde betrokken belastingen (hoofdstuk 7 van het Wetsvoorstel) / 107
7.3 Voorbeeld van de berekening van de GloBE ETR / 111
7.3.1 Uitgangspunten / 111
7.3.2 Berekening van de GloBE ETR / 114

Trefwoordenregister / 115